歡迎您訪問廣東省企業內部控制協會網站!
所在位置:首頁 > 政策法規 > 內控規范
內控規范
解讀《企業內部控制應用指引第14號——財務報告》
作者: 來自:網絡 發布于:2014/4/14 10:41:15 點擊量:

財政部會計司解讀《企業內部控制應用指引第14號——財務報告》

提高財務報告質量夯實企業發展基礎

財務報告是企業投資者、債權人做出科學投資、信貸決策的重要依據。近年來,國內外發生的安然、世通、銀廣夏、瓊民源等財務丑聞事件都產生了較為嚴重的不良后果,原因之一是由于企業財務報告內部控制缺失或不健全所致。為了防范和化解企業法律責任,確保財務報告信息真實可靠,提升企業治理和經營管理水平,促進資本市場和市場經濟健康可持續發展,應當強化財務報告內部控制。研究制定《企業內部控制應用指引第14號———財務報告》(以下簡稱“財務報告內控指引”),就是為了引導和規范企業加強財務報告內部控制,防范財務報告風險。本文就此進行解讀。

一、財務報告內部控制的總體要求
(一)規范企業財務報告控制流程,明晰各崗位職責企業應當制定明確的財務報告編制、報送及分析利用等相關流程,職責分工、權限范圍和審批程序應當明確規范,機構設置和人員配備應當科學合理,并確保全過程中財務報告的編制、披露和審核等不相容崗位相互分離。企業總會計師或分管會計工作的負責人負責組織領導財務報告編制和分析利用工作,企業負責人對財務報告的真實性和完整性承擔責任,企業財會部門負責財務報告編制和分析報告編寫工作,企業內部參與財務報告編制的各部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的信息,參與財務分析會議的部門應當積極提出意見和建議以促進財務報告的有效利用,企業法律事務部門或外聘律師應當對財務報告對外提供的合法合規性進行審核。
(二)健全財務報告各環節授權批準制度企業應當健全財務報告編制、對外提供和分析利用各環節的授權批準制度,具體包括:編制方案的審批、會計政策與會計估計的審批、重大交易和事項會計處理的審批,對財務報告內容的審核審批等。為此,企業應做好以下幾項工作:第一,根據經濟業務性質、組織機構設置和管理層級安排,建立分級管理制度;第二,規范審核審批的手續和流程,確保報送和進行審核審批的級別符合所授的管理權限、申報材料翔實完整,簽字蓋章齊全、用印用章符合要求,切實履行檢查審核義務而非流于形式等;第三,建立相關政策,限制對現有財務報告流程進行越權操作。任何越權操作行為,必須另行授權審批后方能進行,且授權審批文件應妥善歸檔。
(三)建立日常信息核對制度企業應當從會計記錄的源頭做起,建立起日常信息定期核對制度,以保證財務報告的真實、完整,防范出于主觀故意的編造虛假交易,虛構收入、費用的風險,以及由于會計人員業務能力不足導致的會計記錄與實際業務發生的金額、內容不符的風險。企業在日常會計處理中應及時進行對賬,將會計賬簿記錄與實物資產、會計憑證、往來單位或者個人等進行相互核對,發現差異及時查明原因予以解決,并記錄在適當的會計期間,以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符,確保會計記錄的數字真實、內容完整計算準確、依據充分、期間適當。
(四)充分利用會計信息技術企業應當充分利用信息技術,提高工作效率和工作質量,減少或避免編制差錯和人為調整因素。同時,企業也應當注意防范信息技術所帶來的特有風險,做好以下幾項工作:第一,定期更新和維護會計信息系統,確保取數、計算公式以及數據勾稽關系準確無誤;第二,建立訪問安全制度,操作權限、信息使用、信息管理應當有明確規定,確保財務報告數據安全保密,防止對數據的非法修改和刪除;第三,對正在使用的會計核算軟件進行修改、對通用會計軟件進行升級和對計算機硬件設備進行更換時,企業應有規范的審批流程,并采取替代性措施確保財務報告數據的連續性;第四,做好數據源的管理,保證原始數據從錄入環節的真實、準確、完整,滿足財務分析的需要;第五,制定業務操作規范,保證系統各項技術和業務配置維護符合會計準則要求和內部管理規定,月結和年結流程規范、及時,等等;第六,指定專人負責信息化會計檔案的管理,定期備份,做好防消磁、防火、防潮和防塵等工作;對于存儲介質保存的會計檔案,應當定期檢查,防止由于介質損壞而使會計檔案丟失。

二、財務報告業務流程
財務報告流程由財務報告編制流程、財務報告對外提供流程、財務報告分析利用流程三個階段組成。
其通用流程如右圖所示。企業在實際操作中,應當充分結合自身業務特點和管理要求,構建和優化財務報告內部控制流程。

三、財務報告編制階段的主要風險點及管控措施
(一)制定財務報告編制方案企業財會部門應在編制財務報告前制定財務報告編制方案,并由財會部門負責人審核。財務報告編制方案應明確財務報告編制方法(包括會計政策和會計估計、合并方法、范圍與原則等)、財務報告編制程序、職責分工(包括牽頭部門與相關配合部門的分工與責任等)、編報時間安排等相關內容。
該環節的主要風險是:會計政策未能有效更新,不符合有關法律法規;重要會計政策、會計估計變更未經審批,導致會計政策使用不當;會計政策未能有效貫徹、執行;各部門職責、分工不清,導致數據傳遞出現差錯、遺漏、格式不一致等;各步驟時間安排不明確,導致整體編制進度延后,違反相關報送要求。
主要管控措施:第一,會計政策應符合國家有關會計法規和最新監管要求的規定。企業應按照國家最新會計準則制度規定,結合自身情況,制定企業統一的會計政策。企業應有專人關注與會計相關法律法規、規章制度的變化及監管機構的最新規定等,并及時對企業的內部會計規章制度和財務報告流程等做出相應更改。第二,會計政策和會計估計的調整,無論是強制的還是自愿的,均需按照規定的權限和程序審批。第三,企業的內部會計規章制度至少要經財會部門負責人審批后才能生效,財務報告流程、年報編制方案應當經公司分管財務會計工作的負責人核準后簽發。第四,企業應建立完備的信息溝通渠道,將內部會計規章制度和財務流程、會計科目表和相關文件及時有效地傳達至相關人員,使其了解相關職責要求、掌握適當的會計知識、會計政策并加以執行。企業還應通過內部審計等方式,定期進行測試,保證會計政策有效執行,且在不同業務部門、不同期間內保持一致性。第五,應明確各部門的職責分工,由總會計師或分管會計工作的負責人負責組織領導;財會部門負責財務報告編制工作;各部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的信息,并對所提供信息的真實性和完整性負責。第六,應根據財務報告的報送要求,倒排工時,為各步驟設置關鍵時間點,并由財會部門負責督促和考核各部門的工作進度,及時進行提醒,對未能及時完成的進行相關處罰。
(二)確定重大事項的會計處理在編制財務報告前,企業應當確認對當期有重大影響的主要事項,并確定重大事項的會計處理。該環節的主要風險是:重大事項,如債務重組、非貨幣性交易、公允價值的計量、收購兼并、資產減值等的會計處理不合理,會導致會計信息扭曲,無法如實反映企業實際情況。
主要管控措施:第一,企業應對重大事項予以關注,通常包括以前年度審計調整以及相關事項對當期的影響、會計準則制度的變化及對財務報告的影響、新增業務和其他新發生的事項及對財務報告的影響、年度內合并(匯總)報告范圍的變化及對財務報告的影響等。企業應建立重大事項的處理流程,報適當管理層審批后,予以執行。第二,及時溝通需要專業判斷的重大會計事項并確定相應會計處理。企業應規定下屬各部門、各單位人員及時將重大事項信息報告至同級財會部門。財會部門應定期研究、分析并與相關部門組織溝通重大事項的會計處理,逐級報請總會計師或分管會計工作的負責人審批后下達各相關單位執行。特別是資產減值損失、公允價值計量等涉及重大判斷和估計時,財會部門應定期與資產管理部門進行溝通。
(三)清查資產核實債務企業應在編制財務報告前,組織財務和相關部門進行資產清查、減值測試和債權債務核實工作。該環節的主要風險是:資產、負債賬實不符,虛增或虛減資產、負債;資產計價方法隨意變更;提前、推遲甚至不確認資產、負債等。
主要管控措施:第一,確定具體可行的資產清查、負債核實計劃,安排合理的時間和工作進度,配備足夠的人員、確定實物資產盤點的具體方法和過程,同時做好業務準備工作。第二,做好各項資產、負債的清查、核實工作,包括:與銀行核對對賬單、盤點庫存現金、核對票據;核查結算款項,包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在,與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致;核查原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數量與賬面數量是否一致,是否有報廢損失和積壓物資等;核查賬面投資是否存在,投資收益是否按照國家統一的會計準則制度規定進行確認和計量;核查房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬面數量是否一致,清查土地、房屋的權屬證明,確定資產歸屬;核查在建工程的實際發生額與賬面記錄是否一致等。第三,對清查過程中發現的差異,應當分析原因,提出處理意見,取得合法證據和按照規定權限經審批,將清查、核實的結果及其處理辦法向企業的董事會或者相應機構報告,并根據國家統一的會計準則制度的規定進行相應的會計處理。
(四)結賬企業在編制年度財務報告前,應在日常定期核對信息的基礎上完成對賬、調賬、差錯更正等業務,然后實施關賬操作。該環節的主要風險是:賬務處理存在錯誤,導致賬證、賬賬不符;虛列或隱瞞收入,推遲或提前確認收入;隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法,虛列、多列、不列或者少列費用、成本;結賬的時間、程序不符合相關規定;關賬后又隨意打開已關閉的會計期間等。
主要管控措施:第一,核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致,記賬方向是否相符。
第二,檢查相關賬務處理是否符合國家統一的會計準則制度和企業制定的核算方法。第三,調整有關賬項,合理確定本期應計的收入和應計的費用。例如,計提固定資產折舊、計提壞賬準備等;各項待攤費用按規定攤配并分別計入本期有關科目;屬于本期的應計收益應確認計入本期收入等。第四,檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關項目。
對于調整項目,需取得和保留審批文件,以保證調整有據可依。第五,不得為了趕編財務報告而提前結賬,或把本期發生的經濟業務事項延至下期登帳,也不得先編財務報告后結賬,應在當期所有交易或事項處理完畢并經財會部門負責人審核簽字確認后,實施關賬和結賬操作。第六,如果在關賬之后需要重新打開已關閉的會計期間,須填寫相應的申請表,經總會計師或分管會計工作的負責人審批后進行。
(五)編制個別財務報告企業應當按照國家統一的會計準則制度規定的財務報告格式和內容,根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務報告,做到內容完整、數字真實、計算準確,不得漏報或者任意進行取舍。該環節的主要風險是:提供虛假財務報告,誤導財務報告使用者,造成決策失誤,干擾市場秩序;報表數據不完整、不準確;報表種類不完整;附注內容不完整等。
主要管控措施:第一,企業財務報告列示的資產、負債、所有者權益金額應當真實可靠。一是各項資產計價方法不得隨意變更,如有減值,應當合理計提減值準備,嚴禁虛增或虛減資產。二是各項負債應當反映企業的現時義務,不得提前、推遲或不確認負債,嚴禁虛增或虛減負債。三是所有者權益應當反映企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益,由實收資本、資本公積、留存收益等構成。企業應當做好所有者權益保值增值工作,嚴禁虛假出資、抽逃出資、資本不實。第二,企業財務報告應當如實列示當期收入、費用和利潤。一是各項收入的確認應當遵循規定的標準,不得虛列或者隱瞞收入,推遲或提前確認收入。
二是各項費用、成本的確認應當符合規定,不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法,虛列、多列、不列或者少列費用、成本。三是利潤由收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等構成。
不得隨意調整利潤的計算、分配方法,編造虛假利潤。第三,企業財務報告列示的各種現金流量由經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量構成,應當按照規定劃清各類交易和事項的現金流量的界限。第四,按照崗位分工和規定的程序編制財務報告。一是財會部門制定本單位財務報告編制分工表,并由財會部門負責人審核,確保報告編制范圍完整。二是財會部門報告編制崗位按照登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料對相關信息進行匯總編制,確保財務報告項目與相關賬戶對應關系正確,計算公式無誤。三是進行校驗審核工作,包括期初數核對、財務報告內有關項目的對應關系審核、報表前后勾稽關系審核、期末數與試算平衡表和工作底稿核對、財務報告主表與附表之間的平衡及勾稽關系校驗等。第五,按照國家統一的會計準則制度編制附注。附注是財務報告的重要組成部分,企業對反映企業財務狀況、經營成果、現金流量的報表中需要說明的事項,作出真實、完整、清晰的說明。檢查擔保、訴訟、未決事項、資產重組等重大或有事項是否在附注中得到反映和披露。第六,財會部門負責人審核報表內容和種類的真實、完整性,通過后予以上報。
(六)編制合并財務報告企業集團應當編制合并財務報告,分級收集合并范圍內分公司及內部核算單位的財務報告并審核,進而合并全資及控股公司財務報告,如實反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量。該環節的主要風險是:合并范圍不完整;合并內部交易和事項不完整;合并抵銷分錄不準確。
主要管控措施:第一,編報單位財會部門應依據經同級法律事務部門確認的產權(股權)結構圖,并考慮所有相關情況以確定合并范圍符合國家統一的會計準則制度的規定,由財會部門負責人審核、確認合并范圍是否完整。第二,財會部門收集、審核下級單位財務報告,并匯總出本級次的財務報告,經匯總單位財會部門負責人審核。第三,財會部門制定內部交易和事項核對表及填制要求,報財會部門負責人審批后下發納入合并范圍內各單位。財會部門核對本單位及納入合并范圍內各單位之間內部交易的事項和金額,如有差異,應及時查明原因并進行調整。編制內部交易表及內部往來表交財會部門負責人審核。第四,合并抵銷分錄應有相應的標準文件和證據進行支持,由財會部門負責人審核。第五,對合并抵銷分錄實行交叉復核制度,具體編制人完成調整分錄后即提交相應復核人進行審核,審核通過后才可錄入試算平衡表。通過交叉復核,保證合并抵銷分錄的真實性、完整性。

四、財務報告對外提供階段的主要風險點及管控措施
(一)財務報告對外提供前的審核財務報告對外提供前需按規定程序進行審核,主要包括財會部門負責人審核財務報告的準確性并簽名蓋章;總會計師或分管會計工作的負責人審核財務報告的真實性、完整性、合法合規性,并簽名蓋章;企業負責人審核財務報告整體合法合規性,并簽名蓋章。該環節的主要風險是:在財務報告對外提供前未按規定程序進行審核,對內容的真實性、完整性以及格式的合規性等審核不充分。
主要管控措施:第一,企業應嚴格按照規定的財務報告編制中的審批程序,由各級負責人逐級把關,對財務報告內容的真實性、完整性,格式的合規性等予以審核。第二,企業應保留審核記錄,建立責任追究制度。第三,財務報告在對外提供前應當裝訂成冊,加蓋公章,并由企業負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、財會部門負責人簽名并蓋章。
(二)財務報告對外提供前的審計《公司法》等法律法規規定了公司應編制的年度財務報告需依法經會計師事務所審計,審計報告應隨同財務報告一并對外提供。《關于會計師事務所從事證券、期貨相關業務有關問題的通知》等還對為特定公司進行審計的會計師事務所的資格進行了規定。因此,相關企業需按規定在財務報告對外提供前,選擇具有相關業務資格的會計師事務所進行審計。該環節的主要風險是:財務報告對外提供前未經審計,審計機構不符合相關法律法規的規定,審計機構與企業串通舞弊。
主要管控措施:第一,企業應根據相關法律法規的規定,選擇符合資質的會計師事務所對財務報告進行審計。第二,企業不得干擾審計人員的正常工作,并應對審計意見予以落實。第三,注冊會計師及其所在的事務所出具的審計報告,應隨財務報告一并提供。
(三)財務報告的對外提供一般企業的財務報告經完整審核并簽名蓋章后即可對外提供。上市公司還需經董事會和監事會審批通過后方能對外提供,財務報告應與審計報告一同向投資者、債權人、政府監管部門等報送。該環節的主要風險是:對外提供未遵循相關法律法規的規定,導致承擔相應的法律責任;對外提供的財務報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法不一致,影響各方對企業情況的判斷和經濟決策的作出;未能及時對外報送財務報告,導致財務報告信息的使用價值降低,同時也違反有關法律法規;財務報告在對外提供前提前泄露或使不應知曉的對象獲悉,導致發生內幕交易等,使投資者或企業本身蒙受損失。
主要管控措施:第一,企業應根據相關法律法規的要求,在企業相關制度中明確負責財務報告對外提供的對象,在相關制度性文件中予以明確并由企業負責人監督,如:國有企業應當依法定期向監事會提供財務報告,至少每年一次向本企業的職工代表大會公布財務報告。上市公司的財務報告需經董事會、監事會審核通過后向全社會提供。第二,企業應嚴格按照規定的財務報告編制中的審批程序,由財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業負責人逐級把關,對財務報告內容的真實性、完整性,格式的合規性等予以審核,確保提供給投資者、債權人、政府監管部門、社會公眾等各方面的財務報告的編制基礎、編制依據、編制原則和方法完全一致。第三,企業應嚴格遵守相關法律法規和國家統一的會計準則制度對報送時間的要求,在財務報告的編制、審核、報送流程中的每一步驟設置時間點,對未能按時完成的相關人員進行處罰。第四,企業應設置嚴格的保密程序,對能夠接觸財務報告信息的人員進行權限設置,保證財務報告信息在對外提供前控制在適當的范圍。并對財務報告信息的訪問情況予以記錄,以便了解情況,及時發現可能的泄密行為,在泄密后也易于找到相應的責任人。第五,企業對外提供的財務報告應當及時整理歸檔,并按有關規定妥善保存。
五、財務報告分析利用階段的主要風險點及管控措施
(一)制定財務分析制度企業財會部門應在對企業基本情況進行分析研究的基礎上,提出財務報告分析制度草案,并經財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業負責人檢查、修改、審批。該環節的主要風險是:制定的財務分析制度不符合企業實際情況,財務分析制度未充分利用企業現有資源,財務分析的流程、要求不明確,財務分析制度未經審批等。
主要管控措施:第一,企業在對基本情況分析時,應當重點了解企業的發展背景,包括企業的發展史、企業組織機構、產品銷售及財務資產變動情況等,熟悉企業業務流程,分析研究企業的資產及財務管理活動。第二,企業在制定財務報告分析制度時,應重點關注:財務報告分析的時間、組織形式、參加的部門和人員;財務報告分析的內容、分析的步驟、分析方法和指標體系;財務報告分析報告的編寫要求等。第三,財務報告分析制度草案經由財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業負責人檢查、修改、審批之后,根據制度設計的要求進行試行,發現問題及時總結上報。第四,財會部門根據試行情況進行修正,確定最終的財務報告分析制度文稿,并經財會部門負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、企業負責人進行最終的審批。
(二)編寫財務分析報告財會部門應按照財務分析制度定期編寫財務分析報告,并通過定期召開財務分析會議等形式對分析報告的內容予以完善,以充分利用財務報告反映的綜合信息,全面分析企業的經營管理狀況和存在的問題,不斷提高經營管理水平。該環節的主要風險是:財務分析報告的目的不正確或者不明確,財務分析方法不正確;財務分析報告的內容不完整,未對本期生產經營活動中發生的重大事項做專門分析;財務分析局限于財會部門,未充分利用相關部門的資源,影響質量和可用性;財務分析報告未經審核等。
主要管控措施:第一,編寫時要明確分析的目的,運用正確的財務分析方法,并能充分、靈活地運用各項資料。分析內容包括:一是企業的資產分布、負債水平和所有者權益結構,通過資產負債率、流動比率、資產周轉率等指標分析企業的償債能力和營運能力;分析企業凈資產的增減變化,了解和掌握企業規模和凈資產的不斷變化過程。二是分析各項收入、費用的構成及其增減變動情況,通過凈資產收益率、每股收益等指標,分析企業的盈利能力和發展能力,了解和掌握當期利潤增減變化的原因和未來發展趨勢。
三是分析經營活動、投資活動、籌資活動現金流量的運轉情況,重點關注現金流量能否保證生產經營過程的正常運行,防止現金短缺或閑置。
第二,總會計師或分管會計工作的負責人應當在財務分析和利用工作中發揮主導作用,負責組織領導。財會部門負責人審核財務分析報告的準確性,判斷是否需要對特殊事項進行補充說明,并對財務分析報告進行補充說明。對生產經營活動中的重要資料、重大事項以及與上年同期數據相比有較大差異的情況要做重點說明。第三,企業財務分析會議應吸收有關部門負責人參加,對各部門提出的意見,財會部門應充分溝通、分析,進而修改完善財務分析報告。第四,修訂后的分析報告應及時報送企業負責人,企業負責人負責審批分析報告,并據此進行決策,對于存在的問題及時采取措施。
(三)整改落實財會部門應將經過企業負責人審批的報告及時報送各部門負責人,各部門負責人根據分析結果進行決策和整改落實。該環節的主要風險是:財務分析報告的內容傳遞不暢,未能及時使有關各部門獲悉;各部門對財務分析報告不夠重視,未對其中的意見進行整改落實。
主要管控措施:第一,定期的財務分析報告應構成內部報告的組成部分,并充分利用信息技術和現有內部報告體系在各個層級上進行溝通。第二,根據分析報告的意見,明確各部門職責。責任部門按要求落實改正,財會部門負責監督、跟蹤責任部門的落實情況,并及時向有關負責人反饋落實情況。
 


上一篇:解讀《企業內部控制應用指引第13號——業務外包》
下一篇:解讀《企業內部控制應用指引第15號——全面預算》
聯系我們
  • 服務熱線 / 020-22235000
  • 聯系地址:廣州市黃埔大道中144-152號海景中心西塔三層
    郵政編碼:510655
    電子郵件:[email protected]
    聯系電話:020-22235000(總機)
    圖文傳真:020-22235333
關注我們
微信關注
公眾賬號“ 廣東省企業內部控制 協會”
會員服務
點擊這里給我發消息
宣傳培訓
點擊這里給我發消息
內控咨詢
點擊這里給我發消息
合买